煤炭企業屬於地下開採業,受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制,產品成本的特點與其他企業不同,成本構成複雜。只有加強成本管理,實施低成本戰略,降低資源消耗強度,建設節約型煤炭企業,才能在激烈的市場競爭中立於不敗之地。
【摘要】 成本是企業生產經營過程中的耗費,需要由企業取得的銷售收入進行補償,成本的降低意味着企業利潤的增加、效益的提高。只有加強成本管理,實施低成本戰略,降低資源消耗強度,提高資源配置效率,建設節約型煤炭企業,才能在激烈的市場競爭中立於不敗之地。文章針對煤炭企業成本管理的難度以及煤炭企業成本管理中存在的問題,提出對煤炭企業成本控制的辦法及對策,以期有助於煤炭行業的健康、全面發展。
【關鍵詞】 煤炭企業; 成本管理; 節約型煤炭企業
煤炭工業是我國重要的資源性基礎產業,在國民經濟中具有重要的戰略地位,煤炭工業的興衰關係到我國能源安全,關係到國民經濟能否持續健康發展。而煤炭企業的產品質量主要由地質條件決定,是先天性的,難以實施產品差異化戰略,只有加強成本管理,實施低成本戰略,降低資源消耗強度,提高資源配置效率,增強資源利用能力,強化資源節約意識,建設節約型煤炭企業,才能在激烈的市場競爭中立於不敗之地。
一、煤炭企業成本構成的特殊性
煤炭企業屬於地下開採業,受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制,產品成本的特點與其他企業不同,成本構成複雜。
(一)原材料不構成產品實體,用於煤炭開採的主要是輔助材料消耗
如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等都不構成產品實體,可以多次地進行回收複用。
(二)煤炭生產受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制,煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂底板的好壞、地質構造的複雜程度等都對煤炭生產成本有直接影響,生產中輔助費用高
爲了避免水、火、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生,保證生產的正常進行,還必須發生一些輔助生產和安全保護費用,如通風、排水、防火、照明、防塵等支出。
(三)活勞動消耗多,工資成本比重較大
由於主客觀原因,煤炭開採業在我國一直是勞動密集型企業,普遍用人多,效率相對比較低,同時,因工作環境惡劣,工人勞動強度大,服務年限短,因而各種補貼、津貼較高,工資成本約佔總成本的35%,列全國各行業的首位。
(四)生產組織和成本管理比較複雜
由於煤炭生產的全過程遍佈井上井下,點多、面廣、線長,並且大部分在井下,因此生產組織和成本管理非常困難。除成本固有的特殊性外,還有物價上漲、員工收入增加等客觀增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。
二、煤炭企業成本管理存在的問題
近年來,煤炭企業的成本管理逐步由粗放型向精細化方面轉變,通過採用預算管理、目標管理等方法,明確預算目標、細化控制項目、加強責任考覈,使成本管理手段得到不斷完善,成本控制效果不斷提升。但是,隨着安全生產、技術投入、人員安置等方面的支出加大,煤炭企業成本管理中存在的問題逐漸暴露出來。
(一)成本管理方法、手段落後
從現有的煤炭企業看,成本預算目標的確定主要依據歷史成本數據,參照現有的生產工具、設備、地質條件等因素,考慮一定的係數來完成。成本分解以行政區域爲對象,沒有考慮區域各成本項目之間的差異。成本控制和考覈主要靠行政約束和制度獎懲等手段,沒有充分考慮現場作業環節和成本動因,造成管理與執行過程脫節、投入與現場控制失調,產生一定程度的人爲預算差異,使預算調整過於頻繁。這些,影響到煤炭企業成本管理水平的進一步提升。
(二)成本控制管理觀念不強
煤礦企業的決策層和主要管理層對成本管理的重要性的認識是比較高的,但在基層區隊、班組,直至各個生產崗位還沒有足夠的認識,造成管理鬆懈、投入大、消耗高,丟失浪費現象比較嚴重,無形中增加了產品成本。在實際工作中,存在着重視生產成本、忽視銷售成本;重視產品產量、忽視產品質量的情況,缺乏完全成本的觀念,使得生產與經營難以統一。維持企業正常運轉的大量資金沉澱在許多不必要的環節和領域,導致資金成本隱性上升,資金週轉速度延緩,資本增值率和創造的效益模糊不清,經營運行分析決策功能薄弱。
(三)成本控制的範圍和深度不到位
目前,煤炭企業主要是圍繞成本構成要素來進行控制,而對企業外部因素對企業成本的影響考慮不周。從深度上看,往往只重視煤炭生產過程的節約,而忽視銷售、儲存等過程中的節約,沒有向成本與技術、安全、質量的最佳配合上尋求控制。從廣度上看,成本控制落實不夠,控制措施事後覈算多,事中控制協調和事前預測決策少,管理措施多,技術措施少,致使成本控制措施不力,某些方面某些環節有脫節的現象,沒有很好地發揮技術、質量在成本控制中的作用,實際效益受到影響。
(四)成本覈算缺乏整體運籌
企業成本覈算分析只是大包大攬式的核算,只重視材料、電力等大宗成本項目的核算分析,沒有重視其他成本構成項目的核算分析;只重視產量成本覈算分析,而沒有重視質量成本、安全成本的核算分析;適應外部會計要求覈算的多,圍繞內部管理需要覈算的少,成本覈算還處於辦法老、粗疏多、細節考慮不周的狀況。
(五)成本管理方式、方法不適應現代管理要求
煤礦企業雖然建立了成本預測、決策、計劃、覈算、控制、考覈和成本分析所組成的成本管理方法體系,但仍停留在傳統的成本覈算和簡單的成本分析上,而對先進的科學的方法運用較少,尤其是對成本管理沒有依據市場信息變化的情況進行科學的預測、分析和決策,採取相應的應對措施,遠不能適應現代管理的要求。
三、煤炭企業加強成本管理的措施
(一)建立和完善生產成本管理體系
按照科學規範和從嚴管理、細化管理的要求,對各生產單位成本管理的現狀進行深入系統的分析。首先對成本管理的薄弱環節進行必要的整頓,健全管理體系、完善管理制度、細化管理內容、強化管理措施、落實管理責任。將生產成本的分析、預測和生產成本的預算管理納入各業務部門的主要職責範圍,對主要產品和重點生產項目實施目標成本管理。在保證產品質量的前提下,最大限度降低能耗、壓縮生產費用,提高人力物力資源的利用效率。
1.生產成本管理與各層次、各部門、各員工的活動密切相關,貫穿生產經營的全過程。因此,要對實行全員、全過程、全方位的成本管理。各級領導要高度重視這項工作,樹立全員節約意識,發動全體職工共同參與。
2.針對基層單位存在的以包代管、成本管理部門職責不清、消耗記錄不規範等現象,通過完善企業內部經濟責任制,把生產成本的管理與消耗控制切實納入經濟責任考覈的重要內容。嚴格按照預算和定額控制消耗、按目標壓縮成本。強化生產成本的流程管理和過程控制,明確分工,落實成本管理流程各個環節的工作責任。
3.從成本管理角度看,原煤生產過程可以分爲掘進、回採、運輸、提升、通風等若干個環節,每個環節都要消耗一定量的資源,尤其掘進費用對成本影響較大,可以把每一個生產作業環節確定爲一個成本中心,先按環節歸集作業成本,實現作業成本的確認和計量;然後再把各環節的.作業成本彙集到原(選)煤以計算最終產品成本。因此,煤炭企業可以運用作業成本法降低成本,從成本發生的根源上展開分析,區分增值作業和非增值作業,建立最優的動態增值標準,不斷改進作業成本效益方式,從而達到持續降低成本的目標。
4.實行預算控制制度,強化目標成本管理。結合企業的利潤目標和控虧目標,制定出所屬各單位合理、可行、科學的成本控制目標和成本計劃。爲調動各單位降低成本的積極性,還可根據產量變化規律實行彈性目標控制成本,也可以按照企業目標成本來進行制定,力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
5.公司對各單位的生產在本管理負總責,財務部、生產部、銷售部、人力資源部、技術部等業務部室按分工分別對全公司的成本覈算、成本預算、物資消耗、人工成本、定額管理等負責。分口對生產成本的業務管理實施監督、指導和考覈。
6.嚴格考覈目標成本並與激勵機制相結合
成本控制必須和有效的激勵機制緊密結合起來,才能達到預期的目的。煤炭企業一方面要嚴格考覈;另一方面實行徹底的成本否決權。即目標成本指標一旦確定下達,一般在一年內不變動;爲鼓勵努力降低成本,在完成目標成本的基礎上再有降低再嘉獎,而且到年底再根據成本降低額計提效益獎;反之完不成成本指標,扣發獎金。
(二)加強物資管理與消耗控制
1.加強採購管理
一是大力推廣招標採購、集中採購,優化進貨渠道,把採購成本儘量降低,提高採購質量。二是實行物資採購計劃,堅持“一定兩限”管理辦法,定額管理主要原材料,對大型材料和輔助材料,則採用限額管理,堅持“批量購進、廠家進貨,貨比三家”,避免超儲積壓的現象發生,減少資金佔用。三是理順內部供應渠道,對井下各區隊的小倉庫進行撤消,建立礦供應站,實行集中管理,集中供應,以便能夠減少物資重複積壓和資金佔用。
2.加強定額管理,實行費用和實物的雙向控制。根據資源儲量情況,採面生產能力,由總工程師負責,組織有關部門認真分析編制“採掘接續明細表”,同時,合理準確地確定工作面的搬家時間以確定工作面設備能否及時到面使用;對掘進接續地點及所用的支護形式都編排準確;對巷道維修情況也都嚴格編排。供應部門按照接續表再編排各項成本費用定額,材料消耗定額要分專業、分材料性質,編制綜合定額,做到材料消耗宏觀有控制,微觀有管理。
3.實行單耗和材料目標管理雙向控制。在單耗管理上,根據經營計劃中規定的單耗限額,對區隊實行月度考覈、結算,按超降額的金額數對等獎罰;在材料目標管理上,根據全礦目標成本分解的材料費目標,按照項目再分解的明細項目。
4.挖掘內部潛力,做好修舊利廢,回收複用工作,做到物盡其用。由於煤炭生產消耗的材料不構成其實體,許多材料可以多次使用,如將舊鋼釺、破損電纜等維修後重新投入使用,礦對這些材料的回收和修復,都制定有責任制度、領發制度。定期開展大規模的清倉查庫工作,對多餘積壓物資進行分類排隊,調節使用。
(三)抓好直接人工費的規範管理與合理控制
自下而上,對生產崗位設置及勞動定員進行覈定,對生產一線崗位進行優化配置。全面推行勞動定額管理,完善人工費量化考覈標準。特別強調,凡是生產作業量可計算的生產環節和生產崗位都實行勞動定額管理,勞動定額的制定和執行要有客觀可比性與可覈查性。針對單位工資分配與生產成本和勞動成果掛鉤不夠直接的,將工資總額和經濟效益掛鉤、將個人收入與生產成本和勞動效率直接掛鉤。
(四)改進生產技術、減少工作環節
煤炭成本的高低既受經濟因素的影響,又受技術因素的影響。爲了有效地控制成本,成本管理必須從純經濟型轉到技術結合型的軌道上來。煤礦工程技術人員從控制消耗、降低成本的角度,加強技術方案的技術經濟分析和成本效益分析。從採區巷道佈置等各類工程設計的優化,採、掘、運、提、排等工藝方法、工藝流程的改進、更新等技術環節去研究,通過流程再造、技術提高,節省生產環節和工序,節約工時和能耗,提高礦井的生產能力。
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