摘要:電子商務是一種全新的商務活動,業務處理實現了電子化、一體化,對宏觀經濟和企業微觀經營都具有變革性的意義。本文主要從理論方面闡述了電子商務在傳統會計理論中,對會計確認和會計計量產生的影響。
關鍵詞:電子商務 會計確認 會計計量
隨着當今社會信息技術的快速發展,電子商務已經成爲了一種極其關鍵的商業運營模式,會計學作爲社會經濟管理重要組成部分同時也受其影響,並在各個方面發生着改變,而會計確認和會計計量也深受其迅猛發展以及氣自動化、無紙化、數字化的特點的影響。
1電子商務對會計確認的影響
電子商務對會計確認產生的影響,主要包括以下幾個方面:
1.1信息產品的確認
電子商務的出現使人們通過網絡可以方便地買到傳統經濟下的產品和信息產品。信息產品的生產往往需要投入高額的研發費用或生產設備,因而造成了高固定成本,而複製信息產品則只需要投入很少的人力物力。而信息產品的定價依賴於顧客價值,而不是產品的生產成本。因此傳統的成本加成法將失效,人們對同一信息產品的評價差別程度可能很大,因此信息產品常用的定價方法是差別定價策略。與傳統的實物產品不同,信息產品是無形的,其存儲介質爲計算機、磁盤等,無需倉庫等有形的空間存儲。由於信息產品可以按照市場需要而隨時複製,因此傳統的存貨數量的概念己不適用。
信息產品符合資產的定義,應屬於企業資產的範疇。但問題是信息產品應歸屬於哪類資產。傳統會計下的產品一般是指具有實物形態的,根據加工程度可分爲產成品、半產品等,而信息產品則不具有實物產品的特徵,它的加工過程是虛擬化的,一旦研發成功,就可以在極短的時間內,耗用極少的資源大量複製,自然也就不分半產品、產成品等。但要把信息產品劃爲無形資產也是不妥的。無形資產持有的目的是使用而不是銷售,企業通過持有無形資產以增強企業競爭力,爲企業帶來間接利益,而不是通過直接銷售獲得經濟利益。信息產品恰恰相反,雖然它也不具有實物形態,但企業持有信息資產的目的就是在於銷售,爲企業帶來直接經濟利益。
1.2信息成本的確認
對於企業而言,信息與企業所擁有和控制的其他資源一樣,能夠爲企業帶來經濟利益的流入,且由信息直接或間接帶給企業經濟利益流入將越來越多,甚至超過物質資產所帶來的利益流入。但佔有和處理信息並不是無償的,它同樣需要企業爲此付出代價,因此對於信息成本的確認成爲必要。而對於企業佔有信息所花費的成本主要來自兩大方面:一方面是企業直接由外部購入信息所花費的成本;另一方面是企業利用自己的信息系統從市場上收集和加工信息所花費的成本。在企業財務報表中,應單獨設立“信息資產”科目對其進行反映。由於電子商務是一種新的商務模式,在原有經濟業務基礎上,出現了很多新型業務,比如電子商務網站建設、在線採購和銷售商品、在線支付或收取款項等。在電子商務時代背景下,電子商務網站的建設成本、電子商務收入的確認面臨一些難題。“信息資產”科目外,還應設置“信息資產攤銷”、“信息成本——信息搜索成本”、“信息成本——信息處理成本”以及“信息費用”等科目。
2電子商務對會計計量的影響
在電子商務環境下,信息使用者對於財務信息的要求更加複雜,在傳統單一的計量模式無法滿足信息使用者的需求的情況下,應採用多種計量模式反映企業的實際財務狀況。目前採用五種計量模式,分別是:歷史成本/歷史收入,現行成本,現行市價,可實現(清償)淨值,未來現金流量的現值(或貼現值) 。
歷史成本是指取得資源的原始交易價格。採用歷史成本計量,可以使各期會計信息具有統一性和可比性,也避免了會計人員主觀判斷、估計所帶來的不確定性,可以說是五種計量屬性中可靠性最強的一個,但歷史成本卻是五種計量屬性中相關性最差的一個,以歷史成本計量的財務報告往往不能爲信息使用者提供決策支持。
現行成本是指在本期取得相同或類似的資產時將支出的購買價格。當資產的供求關係發生變化,或技術進步以及生產成本變動時,資產的現行成本將與歷史成本相脫離。電子商務的發展則更加速了這種脫離的速度。由於現行成本的多數資料均可在網上公佈的市場價格獲得,或通過信息中介所提供的商品價格信息庫獲得,因此解決了傳統會計對於現行成本的獲得不可靠的顧慮。對於非銷售性資產或庫存時間較長的流動資產應採取這一計量屬性。
現行市價又稱脫手價值(exit value ),指正常清算條件下的銷售各項資產時可望獲得的現金數額或其他等值。現行市價與企業的一些決策具有很好的.相關性:在用資產是否繼續持有;是否出售:企業是否繼續經營。由於它反映了現時出售和持有使用的比較,從而可以爲評估管理當局的經管責任提供更好的依據。但現行市價是基於清算基礎的,違背了企業持續經營的基本假設,在清算基礎上得到的收益與企業實際經營成果的相關性較差。
可實現(清償)淨值又稱爲預期脫手價值(expected exit value),可實現淨值是指資產在正常業務進程中可望變換爲非貼現的現金數額或其他等值(應扣除直接費用):它要計量資產在正常經營過程中可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出,但均不考慮貨幣的時間價值。可實現淨值和現行市價的共同點是,都反映資產的變現價值,不同點在於現行市價屬是基於當期的脫手價值,而可實現淨值屬性屬於預期的未來銷售或其他未來事項。
未來現金流量的現值是指資產在正常業務進程中可望變換成未來現金流入的現值或貼現值減去爲實現這一流入所需的現金流出的現值。與未來現金流量的現值相關的是公允價值,所謂公允價值是指一項資產或負債在自願雙方之間,在現行交易中,不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。
由此可見,在電子商務時代,企業應針對不同的項目採用不同的計量屬性,有時爲提供更加詳盡的信息,也可對同一項目採用多種計量屬性。
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