公道選擇結算方式降低企業財務風險

從本質上看，委託代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結算方式並無太大區別，它們終極都表現爲貨物所有權的轉移和貨款的收取，只是結算的方式不同而已。但從稅收角度來看，不同的結算方式，將導致應稅收進的確認時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同。由於稅金繳納均爲現金形式，假如能夠在取得現金後進行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財務風險。所以，企業在銷售貨物時，應儘量朝這個方向努力。　　案 例　　美華公司以生產化妝品爲主，以一個月爲一個納稅期限。預計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價爲每盒100元，單位銷售本錢爲40元。預計銷售用度爲50000元。增值稅稅率爲17%，消費稅稅率爲30%，所得稅稅率爲33%，城市維護建設稅稅率爲7%，費附加率爲3%.假設美華公司與永安商場均爲增值稅一般納稅人，所有購銷業務均開具或收取增值稅專用發票。在選擇銷售結算方式時，美華公司有以下幾種方案。　　方案一：直接收款銷售結算　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第一款規定：“採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，其納稅義務發生時間，均爲收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給買方確當天。”　　在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應該確認收進，繳納增值稅、消費稅和所得稅。　　全部銷售收進金額1000000（元）；　　應納增值稅170000（元）；　　應納消費稅300000（元）；　　應納城市維護建設稅32900（元）；　　應納教育費附加14100（元）；　　應納所得稅66990（元）；應納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；　　稅後淨收益＝203000－66990＝136010（元）。　　此方案優點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業在取得現金後再支出稅金。　　方案二：分期收款銷售結算　　若預計5月28日無法及時取得貨款，可以採取分期收款銷售結算方式。假設將上述貨款均勻分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售用度50000元在6月份發生。　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第3款規定：“採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發生時間，爲按合同約定的'收款日期確當天。”　　5月28日發出貨物時，無需確認收進計算納稅。　　6月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收進，計算納稅。　　應納增值稅42500（元）；應納消費稅75000（元）；應納城市維護建設稅8225（元）；　　應納教育費附加3525（元）；　　應納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；　　應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；　　稅後淨收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。　　7月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收進，計算納稅。　　應納增值稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加與6月份相同，分別爲42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應納稅所得額時，因銷售用度已經在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售用度。　　應納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；　　應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；　　稅後淨收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。　　8、9月份應納稅金及稅後淨收益與7月份相同。　　4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；　　4個月稅後淨收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。　　此方案固然不能減少稅款總額，也沒有增加稅後淨收益總額，但可以延遲納稅義務發生時間，可以減輕活動資金壓力。　　方案三：委託代銷結算　　若美華公司於5月28日，將化妝品委託永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作爲手續費（商場在交付銷售清單時開具普通發票給美華公司）。美華公司5月份的銷售用度則減少爲10000元。美華公司於7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數目爲8000盒，不含稅價款爲800000元。永安商場扣除手續費後，將餘款通過銀行支付給美華公司。　　《增值稅暫行條例實施細則》第33條第5款規定：“委託其他納稅人代銷貨物，其納稅義務發生時間，爲收到代銷單位銷售的代銷清單確當天。”　　①5月28日，由於尚未收到銷售清單，所以無需確認該筆業務收進，也不需要繳納相關稅金，但5月份發生的銷售用度10000元，可以在計算5月份的應納稅所得額時扣除。　　②7月20日，確認收進計算納稅應稅收進800000（元）；應納增值稅136000（元）；應納消費稅240000（元）；　　應納城市維護建設稅26320（元）；　　應納費附加11280（元）；　　代銷手續費32000（元）；應納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；　　應納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；　　該業務稅後淨收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。　　此方案的優點是可以保證稅金在收到貨款後支付。