［摘要］自2016年5月1日起，我國全面邁開了“營改增”的步伐，將建築業、房地產業、金融業、生活服務業納入增值稅體系，實現增值稅的全面覆蓋。在此過程中，建築業是改革的重中之重，其生產結構也會有顯著變化，會計方面也會發生一定的改變。本文對營改增背景下針對建築行業的會計覈算簡單分析其受到的影響並提出相應對策，以促進建築企業快速良好發展。
［關鍵詞］營改增；建築企業；財務會計
基於我國市場經濟體制的發展和產業結構調整的需求，“營改增”稅收政策的出臺對建築企業的會計覈算工作產生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調整。除此之外，將“營業稅”改徵爲“增值稅”，給企業財務人員的工作也帶來了一定的影響，但是從大局來看，稅制的改革能夠從根本上改善重複徵稅的問題，從而減輕企業稅負降低成本，優化經濟結構的調整並提高企業的核心競爭力。由此可見，無論從國家、社會還是企業自身來看，營業稅改增值稅都勢在必行。
1營改增對建築業會計覈算的影響
1.1稅率及稅負的變化
在稅制改革後，對於建築業來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執行的是13%的稅率，改革後針對一般納稅人的稅率是10%，但是對於建築業的小規模納稅人來說，稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建築企業可以通過進項稅額抵扣來降低企業稅收負擔，而且建築業也包含很多可以抵扣的項目。可是要想通過進項稅額降低企業稅負，最關鍵的一點是首先要取得增值稅專用發票，否則無法抵扣進項稅。而建築企業生產經營過程中所需要的材料的供應商大多屬於小規模納稅人，無法開具增值稅專用發票，因此並不能達到抵減稅金的目的。就像我們瞭解的那樣，在“營改增”之前的營業稅是由本地地稅部門徵收的，其應稅行爲的發票和相關憑證在本地地稅局進行統一印刷，難以完整全面地納入全國稅控體系，從而使徵稅重複的`現象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門徵收，建立嚴密監控稅收體系，可以有效改善原營業稅難以管理的局面。在營改增政策實施的背景下，國家對相關行業的發票進行了更嚴格的控制。省局徵管處在改革開始的前期就有意識地對行業發票數量進行了監管，一些對稅收政策不瞭解的納稅人會按照其正常計劃數量上報印製申請，那麼徵管處就會對這些申請進行凍結，極大地減少了浪費。不難看出，在稅制改革後建築企業的一般納稅人如果不能改善對發票的管理，就很難達到減少稅負的效果。
1.2對會計覈算的影響
在“營改增”之前，建築業企業在進行營業稅的會計覈算時，會設置“應交稅費——應交營業稅”賬戶，在相對應的借貸方分別登記實際和應繳納的營業稅，期末貸方餘額代表還沒有繳納的營業稅，如果存在借方餘額，則表示企業包含多餘繳納的營業稅。建築企業在實行營改增的稅制改革後，由於增值稅歸屬於價外稅，稅率種類相對多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會計覈算過程複雜，財務指標也會受到一系列的影響，並直接影響到稅款的申報，相對於“營改增”之前的會計覈算，稅制改革後的變化還是很大的。最突出的變化在於會計科目上有一些變動，在“營改增”後，會計處理時增加了“應交稅費——應交增值稅”賬戶，爲了使覈算更加準確，還在增值稅二級科目下設置了三級明細科目，例如“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革後的會計分錄處理比改革前更難處理。
1.3對成本覈算的影響
稅制改革同樣也波及到了建築業的成本覈算方面，其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買維護費用等，要想保證建築業企業的持續發展，在成本覈算方面不容忽視。在稅制改革後，建築企業在生產經營的過程中發生的成本也隨之變化。“營改增”之前，建築企業的成本是根據含稅價來覈算的，而在“營改增”之後，建築企業的成本覈算是價稅分開計算的，增值稅稅收額爲進項稅與銷項稅的差額。建築企業在營改增之後，鋼筋和水泥等建築材料改爲17%的增值稅稅率，原材料直接計入主營業務成本中進行覈算。除此之外，想要達到真正爲企業減小稅負的效果，首先要取得增值稅專用發票。然而建築業企業日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作爲原材料，不排除企業會選擇規模較小、會計制度缺失的生產商那裏採購，這些生產商不具備開具正規增值稅專用發票的水平，在會計覈算的時候就會導致材料購買那部分的進項稅無法抵消，很有可能加劇有些建築企業的稅負增加的情況，從而使資金鍊斷裂，資金週轉緩慢，降低企業利潤。
1.4對現金流的影響
由於建築企業相對特殊，各種款項收回的時間並不一致，但是對增值稅的繳納時間卻有着明確規定，所以在繳稅的過程中，不同的納稅籌劃方式會給企業的現金流帶來不同影響，還會進一步影響企業的經營狀況。當建築業在提前繳納稅金時，企業中能夠即時靈活運用的現金會減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實際的稅收過程中，建築企業需要根據不同的實際情況來確定納稅方式，及時合理地規避不必要的風險，使企業資金在生產經營過程中充分運轉，從而降低對利潤的影響。
2營改增後企業的應對措施
2.1完善會計覈算體系，增強發票管理
通過分析營改增的稅制變化，不難看出這種變化對企業會計覈算的影響是很大的，想要使企業穩定發展，首先要結合當前的經濟環境完善會計覈算制度，遵循會計準則的要求，完善會計報表的編制，建立完整的納稅信息。企業獲得的各種信息越準確、越真實，就越能保證企業的發展。在互聯網飛速發展的時代，建築企業也可以利用互聯網備案會計覈算記錄，提高會計覈算的準確性和真實性，進一步杜絕偷稅漏稅的行爲。其次還要重視對於增值稅專用發票的取得和保管，因爲在採購交易的時候，如果選擇了小規模納稅人採購原材料和設備的話，就不能夠用進項稅抵扣銷項稅了，就會直接地影響企業的稅負。
2.2提高會計人員素質，增強內部管理
經過國家稅制的改革，在進行會計覈算的時會更加複雜，因此對覈算人員的工作水平也有更高的要求，因爲“營改增”會對企業的會計人員產生最直接的影響，會計人員的工作能力是企業獲得最大利潤的根本前提，所以需要建築業會計人員進一步提高職業道德素質，提高對稅制改革的敏感度，增強業務知識和專業技能，不斷強化服務理念。除此之外，建築企業還可以爲財務會計人員提供與稅制相關的交流課程，及時掌握經濟發展的新趨勢，認真學習有關營改增的相關知識，確保會計人員能夠在短時間內適應新的稅收制度和工作流程，只有財務人員的素質得到全方位的提高，才能更好地應對營改增帶來的衝擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業意識，做到將企業理念銘記在心，一切從企業的利益出發，爲企業未來的穩健發展獻出自己的一份力量。
2.3做好納稅籌劃，增強防範意識
由於稅制的變化有可能會降低企業利潤，因此做好納稅籌劃對於維持企業利潤是非常關鍵的一步，企業應該加強對稅收籌劃的重視，採取合法可行的方式，減少營改增稅制改革對企業稅負的影響。除此之外，企業還應該在承接工程項目時，及時與交易對象簽訂相應合同，明確付款程序，確保在拿到發票的同時款項到賬，以保證稅額能夠及時抵扣。另外，建築企業還應設置專門管理賬務的部門，針對機器設備、建材用料、人力等集中統一管理，在保證質量的同時最大化抵扣進項稅額，達到降低稅負的目的。除此之外，提高企業的風險防範意識也是重中之重，這樣能將企業可能遭受的風險降到最小。尤其是在企業購買原材料的時候，儘量去那些能夠提供增值稅專用發票的生產商處購買。所開票據的真假也會影響企業的利潤，所以爲了避免不必要的風險發生，就需要企業做好風險防範措施，比如通過對財務會計人員的培訓，要求其掌握票據真假鑑別的能力，保證企業穩定發展。
3結語
從整體來看，營改增的稅制改革對建築企業財務會計造成了一定的影響，企業想要更好更快地適應營改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達到最終目標，因此完善會計覈算制度、加強財會人員的職業道德修養、採用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業應該充分利用國家的稅收政策，爲企業營造更好的經營環境，降低企業成本，增加企業利潤，爲建築業的良好發展奠定基礎。
[參考文獻]
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