略談新企業會計準則應用指南的意義

新準則指南（徵求意見稿）是對準則正文的進一步解釋、說明，指導企業會計處理。對於全面貫徹執行新準則具有重要的指導作用，對於爲投資者提供更加有價值的信息具有全面的保障作用，對於建設與國際趨同的新準則具有劃的重要意義　　財政部2006年新會計準則發佈後，立即成爲了會計界關注和討論的焦點。由於新會計準則所帶來的很多理念和做法與的會計規定和實務之間存在着相當大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變，而按照財政部的要求，新準則將於2007年1月1日起開始在上市公司執行。考慮到新會計準則實施所帶來的難度，財政部提出了企業分步執行的方式，加緊制訂新企業會計準則應用指南，以配合新會計準則的實施。　　日前，爲促進新企業會計準則的順利實施，財政部將“企業會計準則應用指南征求意見稿”在財政部會計準則委員會網站全文刊發，向公開徵求意見，在此基礎上，將進一步對應用指南加以修改完善，以確保其全面性、準確性和實用性。　　下面筆者就新會計準則應用指南（徵求意見稿）談幾點粗淺認識。　　一、企業會計準則應用指南（徵求意見稿）的主要　　企業會計準則應用指南是對財政部2006年新發布的《企業會計準則——基本準則》和《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則所作的解釋性規定和說明，是企業會計準則體系的重要組成部分，對新會計準則的具體落實、實施具有重大的指導意義。　　指南由兩部分組成，第一部分爲會計準則解釋，主要對32項具體準則中的重點、難點和關鍵性作出解釋性規定，詳細講述各準則的具體操作（指南對《企業會計準則第15號——建造合同》、《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《企業會計準則第29號——資產負債表日後事項》、《企業會計準則第32號——中期財務報告》和《企業會計準則第36號——關聯方披露》等6項具體準則未作出解釋）。在解釋中，最值得關注的是，財務報表及其附註格式的地位得到顯著提高。其中《企業會計準則第30號——財務報表列報》解釋包含了資產負債表、利潤表和所有者權益變動表格式及其附註；《企業會計準則第31號——現金流量表》解釋包含了企業現金流量表格式及其附註；而《企業會計準則第33號——合併財務報表》解釋也包含了企業合併報表格式及其附註。這樣的安排是由財務報表本身的屬性所決定的，它綜合反映了企業實施會計準則形成的最終會計信息，而會計信息使用者也主要通過財務報表瞭解企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。這一改動與國際財務報告準則的理念也是一致的。另外，對於一些判斷上有分歧的事項、解釋都作出了具體說明，如投資性房地產的具體認定、非貨幣性資產交換的劃分、股份支付用於職工激勵的賬務處理等。而對資產減值，解釋則從估計資產可收回金額應當遵循重要性原則、預計資產未來現金流量的方法及考慮因素、折現率的確定方法、資產預計未來現金流量現值的、存在少數股東權益情況下的減值測試等六個方面進行了詳細說明。對於上市公司較大的工具的確認和計量，準則解釋也作了具體規定。其中交易性金融資產和金融負債，主要是指企業爲了近期內出售的金融資產或金融負債，例如，企業爲充分利用閒置資金、以賺取差價爲目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；而準則範圍內的衍生工具（包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特徵的工具），不作爲有效套期工具的，也應劃分爲交易性金融資產或金融負債。　　應用指南的第二部分爲會計科目及主要賬務處理，主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求，規定了162個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。此次規定的會計科目，較以前在數目上有所增加，增加的科目主要是涉及商業銀行、保險公司和證券公司的專用科目以及金融企業的共用科目。另外，此次規定的會計科目還在以前五大類（資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類）的基礎上，增加了“共同類”包含5個科目：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目。指南在要求各企業按照規定設置會計科目並使用統一的會計覈算指標、口徑的同時，也允許企業在不違反統一規定的前提下，根據自身實際情況自行增設、分拆、合併會計科目，不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目，體現了一定的靈活性。例如，在途材料按實際成本覈算收發的企業，可以不設置“材料採購”和“材料成本差異”科目，因爲“材料採購”科目覈算企業採用計劃成本進行材料日常覈算而購入材料的採購成本，而採用實際成本進行材料日常覈算的，購入材料的採購成本，則通過“在途物資”科目覈算。　　新公佈的《應用指南（徵求意見稿）》中的會計科目編號，也有較多變化。但該指南明確表示，這些會計科目編號供企業填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、採用會計軟件系統，企業也可以根據指南的規定，結合企業實際情況自行確定會計科目編號。這也是靈活性的一大體現。